施建岚

　　摘 要：新时代企业高质量發展需要高质量的会计服务，本文基于出版物成本管理的视角，提出运用会计分析与管控达到降本增效的目的，进而提高出版企业全要素生产率，不断提高组织运作和市场反应能力，对实现出版社的高质量发展进行路径探索。

　　关键词：出版物成本 预算控制 成本管理 费用分配 信息化管理

　　党的二十大进一步明确了“实现高质量发展”是“中国式现代化的本质要求”的一部分，并对“加快构建新发展格局，着力推动高质量发展”提出了更高的要求。未来经济发展仍要从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并举的深度调整。[1]

　　关于高质量发展，尽管每个产业有每个产业的商业模式，每个企业有每个企业的传统和特点，但都存在某些共性。出版企业作为生产者，所追求的高质量发展至少包括高品质、高品格和高效率。如果说高品质和高品格要求有一支高素质的编校队伍的话，那么高效率则要求有一支具有高水平经营管理能力的出版管理队伍。[2]

　　一、出版物成本的概念及构成

　　出版是一项系统性工程，包括了选题策划、编校加工、装帧设计、排版印刷、宣传推广、销售回款等环节。出版成本是指出版社为生产出版物和提供劳务所发生的支出，即出版物的编辑、印刷、仓储等活动支出。

　　账面成本的构成包含直接成本和间接成本。直接成本是指能直接计入某一出版成本计算对象的生产支出，如材料费、编校费、作者稿酬、印刷及工艺费、纸张费用等。间接成本是指无法直接与生产产品和服务形成量化关系的资源投入成本。此外还会发生与产品生产本身不直接相关的营业费用、管理费用、财务费用等计入当期损益的期间费用。

　　凡是能够直接计入相应出版物的直接支出，都应尽量直接计入出版产品成本。间接成本的分配比例应与被分配支出的发生具有相应的关系，否则将影响间接成本分配的合理性，影响出版产品成本计算的正确性。[3]

　　二、出版物成本管理的原则

　　成本管理的一切都应以“运营”为基本出发点，做到制度为本、预算控制、科学分配、全员参与。

　　（一）制度为本

　　通过制度加强成本管理，通过严格的管理制度和配套的管理措施，对“不该花的钱和应该少花的钱”（包括预算和预算外）进行有效的约束和控制。在建立成本管理制度时，应以财务为主线，结合出版发行业务，共同督促相关部门将出版物从选题策划、编辑加工、排版印刷、营销、仓储等全流程的成本与费用串联到一起，做到“一书一账”。出版社的财务负责人应将工作的重心从繁琐的账务处理转向对出版发行全流程的业务监控，对各个重点环节进行成本跟踪，确保财务管理工作在各个环节中起到主线作用。出版物成本控制是出版企业在发生成本耗损前，根据一定的成本管理目标所采取的一系列管控措施，包括成本预测、成本决策、成本预算、成本结算、成本分析和成本控制等。[4]

　　（二）预算控制

　　高质量发展要求出版企业管理者在关注产品生产成本的同时，更应关注策划、生产准备、设备升级、设计、营销、售后等一些环节所发生的资源消耗。必须对成本实施事前的规划性管理，才能真正从源头上控制产品的成本。[5]

　　相对现代企业而言，传统出版单位对于预算的管理是相对薄弱的，甚至有的出版单位并未进行年度预算管控。然而事前控制的预算管理机制是出版社必不可少的成本管理措施，通过预算，可以有效地提高出版单位的资金使用质量，减少非必要支出，提高出版社的整体利润。因此，出版单位应当对自身的年度资金使用采取预算管理，在组织编制出版社总预算时，可采取调查、比较、预测等步骤。

　　（三）科学分配

　　在不均衡经营成本的前提下，科学制定间接成本分配比例，根据出版社过往间接成本支出的特点，结合出版社管理层对间接成本的管控方向，合理分配编务、印制、仓储等环节产生的成本。成本在产品间的科学分摊带来规模经济，从而提高企业利润水平。

　　（四）全员参与

　　成本管理还应当鼓励全员参与，每一位领导和员工都是成本管理的对象，每一位领导和员工都是成本管理的参与者。在选题的策划、生产、营销过程中，出版社领导、中层干部和基层编辑必须做出科学决策，实现单位成本效益最大化。

　　三、基于成本管理的高质量发展策略

　　（一）成本管理口径一致

　　财务数据来源的统一是成本管理口径统一的基础。对于出版企业而言，直接成本往往有明确的定义供参考和控制，直接成本的发生与企业的效益可以有效地联系起来。间接成本主要由于一些部门缺乏明确的奖惩机制，成本控制效果难以与出版的效益相结合。

　　出版企业在出版项目中没有成本预算，对每个部门或项目没有明确的成本计划，甚至不同出版项目的预算也不平衡。这些都使建立统一的成本管理口径变得困难，单独治理的现象更加突出。从长远来看，这将导致成本管理的混乱。因此，必须以财务的统一管理原则作为标准来系统性地制定各个部门的业务考核标准，权责分明，而不是财务部门、编辑部门、营销部门三权分立地各自管理成本与费用。

　　（二）以发展的眼光进行出版预算管理

　　随着出版市场竞争的日益激烈，出版单位对成本的分析和预测，在其经营管理活动中变得越来越重要[6]，它服务于经营决策目标，并为出版物的印量和定价提供不可或缺的经济数据。

　　出版单位还应尝试对出版市场的发展趋势进行预测。在书号总量控制常态化的情况下，出版单位应如何策划高质量的出版物，如何做到出版物的畅销或者长销，如何根据出版单位自身的业务特色、品牌特色，策划出符合自身定位的出版物，如何提质增效，这些都是出版单位在预算管理过程中的重要分析切入点。与此同时，可在以下两点为预算管理打好基础。

　　1.纸张、排版、印刷的招标采购

　　时刻关注市场纸张、排版、印刷工价的变化，定期进行招标，通过信誉度、原材料质量、服务水平等方面的比较，确定适合自己的供应商伙伴。一方面，在保证质量的前提下，控制了相应的成本；另一方面，通过定期招标的方式优胜劣汰，吸引更多具有竞争力的供应商，提高了供应商队伍的质量。

　　2.首印数、重印數的科学管理

　　随着互联网的兴起以及读者阅读兴趣、阅读习惯的改变，左右市场类图书营销的因素仍会让编辑及营销人员捉摸不定，积压的库存以及退书时刻在提醒编辑图书利润正在下降。部分出版单位还根据图书压库的时长及数量，对压库图书设定了库存管理费用，因此，科学预测印数显得格外的重要。

　　应根据图书的品类及销售对象的特点，参考市场上竞品的销售情况，分析预测本书的销售规律，从而科学地确定图书的首印数。对于图书的重印，则应根据市场反应情况，以及本书在市场上的饱和度，综合预测图书保本点，进而确定重印数。不论首印还是重印，在印刷环节，可综合实际印数及工价情况，考虑采用传统印刷还是数码印刷。

　　（三）成本、费用的有效控制

　　1. 加强仓储成本的管理

　　在管理政策方面，应加强图书印数审批的管理，从源头上降低图书印数预估不准确的概率，还可针对长期积压库存的图书专门制订管理办法，减少压库的情况；在制订库存清理计划方面，可按年度制订图书报废计划，确定每一年度报废图书总码洋相比历年报废码洋的增比来有计划地实施图书报废；在硬件改造方面，可根据出版单位主要图书品种及仓库的实际情况，合理分配仓库中平面库位和立体货架的比例，优化仓库的空间结构，提高仓库的空间利用率[7]；同时，还可制订年度图书的捐赠计划，将部分品相较好、阅读性较强的图书捐赠给公益机构，在降低库存的同时，提高了出版单位的社会形象。

　　仓储成本属于间接成本，是非线性的可变成本，但在实际工作中仍有一定的管理方式可循，主要的原则是通过数据分析掌握其按比例分配的边际成本（在经济学和金融学中，边际成本指每增加一单位产品所增加的总成本），尽量不出现边际成本拉高平均成本的情况，尽量达到降低平均成本的管理目标。

　　2.以考核的办法合理管控营销费用

　　营销是出版单位十分重要的商业活动，如何在激烈的市场竞争中，既能把握营销费用，又能发挥营销的最大效果，这是出版企业一直以来面临的重要课题。

　　在管理上，期间费用中的营销费用的管控可采用预算与考核相结合的方式，将营销费用列入年度绩效考核，同时根据下一年度的任务目标及上年度的绩效情况制订下一年度的营销费用预算。这样既能明确出版单位的年度营销目标，又能使营销费用得到较为合理的利用。在考核时，可针对营销费用做出一定的奖励措施，在给予营销部门一定的业务压力的同时，提高营销部门整体费用管控的意识及积极性。在实际业务工作中，应做好市场调研、明确营销用户、做好营销策略，最大限度地挖掘营销资源的潜能，使营销资源利用最大化；同时，可使营销过程扁平化，减少营销过程的中间渠道环节，既降低了渠道费用，又缩短了图书上市的周期。

　　（四）通过信息管理系统、大数据等手段提高管理质量

　　信息化管理ERP系统是出版单位进行内部管理，提高工作效率的重要手段，能快速收集出版单位运营过程中的数据信息。目前，大部分的出版单位都已采用了出版管理系统，但各单位在使用的程度上仍有所差异。

　　出版社管理信息化的目标，一方面应在业务上，实现一本书、一品种、一项目的全费核算，从选题计划到出版发行，同步完成出版物预算到决算的全过程，不仅能全面、准确地反映真实成本、费用及利润，使得利润最大化，还为员工的绩效评估、奖惩措施提供了数据保证。另一方面还可进一步利用大量的历史数据，客观地分析出版单位当前业务发展的趋势，为出版单位准确、精炼的业务决策提供数据支撑。

　　（五）积极应对融媒体时代的成本变化

　　媒体融合是新闻出版行业所必须面对的新形势、新挑战。作为传统出版单位，为了应对新的变化，必定会围绕自身业务的特点开展探索，尤其是今天，已经有越来越多的出版单位开展了公众号推文、小视频发布、视频直播带货等营销活动。这个过程无论是硬件投入、人员结构还是业务模式，在一个较长时间内，都会有一定程度的变化。出版单位可以用项目的形式单独列支业务探索的相关成本，在充分调研的基础上，做好项目的年度预算管理，在积极探索，小心求证的同时，把控好风险，更从容地应对融媒体时代所带来的转变。

　　出版社作为企业，应遵循生产经营的规律，形成合理的管理价值观。读者作为内容的用户，需要的也许是图书，也许是基于内容的知识、阅读服务，根据价值链管理理论，利用内部价值链分析做好成本控制，从而为客户提供低成本、高质量的产品或服务是出版企业不断提高竞争力的主要表现。

　　随着我国文化市场的发展和成熟，出版企业的市场机会越来越多。同时，数字媒体、云技术等新媒体在出版物消费市场的应用可替代性增强。随着我国文化市场的开放，竞争日趋激烈。因此，随着市场需求的多样化和社会分工的深化，出版企业需要越来越多的专业团队以提高项目成本管理水平。

　　（作者单位系厦门大学出版社）