文/王明瑶
　　营改增对企业的影响
　　文/王明瑶
　　为了使传统税收制度满足现代经济社会发展的客观需求、推动我国产业升级和优化，我国开始推行营业税改增值税的政策。“营改增”对我国各行各业中的企业带来了很大的影响，有积极的一面，也有消极的一面。因此，文章主要针对“营改增”对企业的影响展开分析。
　　营改增；企业；影响
　　随着我国经济市场的不断发展，我国税制改革无法跟上社会经济发展的速度，特别是企业纳税中存在重复征税的问题，一定程度上限制了企业的发展。2011年我国开始了“营改增”的试点实验，2015年该改革在我国开始全面推广，代表着我国正在逐步实现“营改增”政策。

一、“营改增”简介

在过去，我国税收是实行营业税与增值税并存的制度，但是随着我国经济市场的迅速发展，其暴露出了许多问题。从抵扣角度分析，营业税与增值税并存的结构导致进项税额、销项税额抵扣链条被破坏；从征税角度分析，两个税种由于区分和辨识存在一定的难度，增加了征税工作的复杂性；从企业发展来看，中小企业由于进项税额抵扣量少，增加了其税收负担，影响了中小企业的发展，尤其是第三产业企业。“营改增”是指将营业税改为增值税，该措施的价值体现为降低企业的税负，推动我国经济的平稳发展。进行这一改革的主要原因是由于我国税收制度无法满足社会主义市场经济发展的客观需求，在税收方面存在较大的问题，例如重复征税［1］。“营改增”最早于2012年在上海市开始试点时间，截止到2012年底，北京、天津、广东等城市也加入“营改增”试点中。2013年8月，我国于交通运输行业和部分服务业全面实施“营改增”试点。自2016年5月1日后，我国全面推广“营改增”政策，此后营业税正式推出税收制度。

二、“营改增”对企业的积极影响

1.“营改增”使得我国企业总体税负下降
　　“营改增”有效解决了传统税制中重复征税的问题，从总体来说，降低了我国企业的税负。相关统计学指出，截止到2015年底，“营改增”累积减免税额6412亿元。“营改增”后一般纳税人的税负得到下降，在原来的税收制度中，一般纳税人的税负可根据抵扣进项税额的政策而有效降低。“营改增”完善了进项税额、销项税额抵扣链条，从而提升企业对服务业务的积极性；此外，加强了企业之间的合作与交流，产业之间的联系也越来越紧密，能够促进产业的升级和优化。小规模纳税人在“营改增”后是实行建议征税制度，税率由5%下降至3%，有效减轻了小规模纳税人的税负［2］。在过去，部分服务行业所开具的发票均无法进行进项税额抵扣，但在“营改增”实施后，大多数服务行业开具增值税发票可进行进项税额抵扣，能够减轻企业的税负。此外，小规模纳税人还能够想税务局代开3%的增值税发票，进一步提高了小规模纳税人在价格商谈中的议价能力，从而推动中小企业的发展。
　　2.“营改增”有助于提高企业管理水平
　　“营改增”对于提高企业管理水平具有积极影响，特别是财务、会计以及税务等方面。我国中小企业存在管理粗放的问题，尤其是财务管理，例如发票管理不完善、纳税筹划不科学。“营改增”后，企业要想获得更好的发展，就必须提高自身的管理水平。增值税的会计核算相对于营业税来说更为复杂，企业要加强纳税筹划以及会计审核等方面的管理，在新会计准则背景下，企业必须对企业管理进行创新和改革，保障企业的可持续发展。
　　3.“营改增”有助于促进产业升级和转型
　　“营改增”能够推动产业转型和升级。由于小规模纳税人的税率较低，年销售额超过500万元的企业可以通过开设分公司，将部分业务转移到分公司，从而降低税负，这加速了行业的转型，同时合理配置社会资源，提升企业经济效益。此外，还能够形成规模效益，带动其他企业转型和升级。
　　4.“营改增”有助于将我国企业推向世界
　　“营改增”后，我国出后劳务征收的是增值税，且可以销售退税的优惠制度，能够提高我国劳务出口在国际市场中的竞争力，有利于我国“走出去”战略的实施。“营改增”使得现代服务业能够获得更高的经济效益，有助于服务企业的出口。增值税是价外税，也就是说出口商品的价格中不含税，这有助于提高出口商品的竞争力。因此，中小企业可以转变传统的出口战略，向国际分工转变，逐步提高对外投资力度，通过升级企业产品和服务，从而提高企业的价值。

三、“营改增”对企业的消极影响

1.部分企业的税负增加
　　“营改增”后建筑企业的税负呈现总体上升的趋势，且上升幅度较大，这主要是由于建筑行业本身具有特殊性，在获取增值税发票过程中存在一定的问题。例如建筑行业中涉及的小规模纳税人数量庞大，其无法开具增值税发票。若是让税务局代开增值税发票，也只能抵扣进项税额的3%，建筑行业增值税税率为11%，使得建筑行业需要增加8%的纳税费用，大大提升了建筑企业的税负。
　　2.降低部分企业的经济效益
　　①影响企业的销售收入。营业税是价内税，“营改增”前企业在产品或服务定价时是包括了营业税；而增值税是价外税，“营改增”后定价就不包括税费，使得产品价格需要做出响应的调整，导致产品的销售收入额降低，使得企业会计利润下降。②影响企业销售税金：营业税主要是通过会计科目“营业税金及附加”进行会计核算，其直接影响企业销售利润；但增值税在会计核算中是不会纳入成本费用中，对企业的销售利润在会计核算中没有直接影响，其可能虚增企业的销售利润。营改增实施后，企业在提供服务的同时，确认营业收入的同时会产生日常经营费用，并从商品供应商中获得可抵扣进项税额。这一情况会对企业财务核算造成一定的影响。就现阶段会计核算来看，营业收入其本身包含营业税，但在本次营改增中，营业收入不包含增值税。因此在财务处理中，需要区分这一变化产生的影响。

四、结束语

文章首先简单介绍了“营改增”政策，然后分别阐述了“营改增”的积极影响和消极影响，旨在提高社会及企业对“营改增”的认识，保障我国经济的平稳发展。
　　［1］蒋明琳，舒辉，林晓伟等.“营改增”对交运企业财务绩效的影响［J］.中国流通经济，2015，23（3）：68-77.
　　［2］黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策［J］.价值工程，2014，41（31）：159-160.
　　（作者单位：北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙））

　　北极光 2016年8期