张治刚

　　摘 要：强化内部审计质量控制是我国内部审计日益发展的需要，也是完善社会主义市场经济体制的需要。内部审计在企业治理中起着不可或缺的作用。一个有效的内部审计部门可以帮助企业改善业务流程和提高经营风险管理。但目前，我国在内部审计质量控制方面尚存在着许多的问题。本文针砭时弊地从影响内部审计质量的若干种因素入手分析，提出几点有利于加强内部审计质量控制的措施。

　　关键词：内部审计；审计质量；质量控制

　　审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工作质量、符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督和协调的活动或行为，它构成了会计师事务所管理活动的重要部分，也是会计师事务所内部控制的核心，其根本目的在于保证审计质量符合注册会计师执业准则的要求。

　　一、研究意义

　　内部审计发展至今，审计目标已由最初的查错防弊向防弊兴利与价值增值共存的综合目标转变。会计师事务所内部质量控制在行业质量控制体系中具有举足轻重的地位。由于中国内部审计是基于国家审计的要求建立起来的，天然的不足如：审计组织地位低，审计人员积极性不高，审计质量较差，这些都是提高审计质量的内在动力。内部审计质量控制是指内部审计机构人员根据审计质量标准，通过科学的组织手段和技术方法，使内部审计工作按指定目标和既定程序运作，从而达到提高审计工作水平和效率的目的。因此，在理论和现实上进行企业内部控制审计质量研究是有必要性的。

　　二、当前企业内部审计质量控制存在的问题

　　在市场经济中，内部审计作为现代企业管理的一个重要组成部分，其作用显得越来越重要。但是由于受多种原因的影响，目前我国企业内部审计整体发展水平不平衡，质量良莠不齐，与发达国家企业相比仍存在着差距。突出的问题出现在以下方面：

　　1.内部审计质量控制标准不明确

　　内部审计机构设置不规范。一般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或财务主管的副总裁领导；受本单位总裁或总经理领导；受本单位董事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越高，其独立性就越有保障。内部审计组织形式是独立性的基本保障，独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂。而我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺乏完整的独立性，因此难以保证审计质量。

　　2.缺乏质量控制评价体系

　　在我国，对于内部审计质量的考评问题提出得较晚，内部审计质量考评体系不够成熟，从而导致现行的内部审计质量控制标准体系只重视准则、职业道德规范的建设，而忽略质量考核体系的完善。在实际考核工作中，经常是会采用一些过于简单的指标，例如审计计划的完成进度、审计的及时性等，而忽略了对其他的一些职能例如服务与咨询的检测，这导致了内部审计最为核心的部分丧失了意义。

　　三、影响内部审计质量控制的原因

　　当前，一般企业内部审计就机构设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式等诸多方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。影响内部审计质量控制的原因很多，笔者总结了三个具有代表性的原因。

　　（一） 内部审计体制不健全

　　内部审计其基本职能一方面是监督，另一方面是管理。作为组织管理的一个部分，就要为组织的管理来服务，这样相对的局限性也就产生了，其来源于：

　　1.机构设置的局限

　　相当多的国有企业原有的内部审计机构应发挥的职能在企業整改过程中被大为削弱了，甚至有的企业将其内部审计机构与本企业的财务管理部门进行简单地合并，划归给企业的财务主管或总会计师进行管理，更有甚者审计机构的领导是由企业财务管理部门的经理人员兼任。所以，在审计专业人员的配备上不正规的现象丛生，从而导致了内部审计机构制约着审计工作质量。

　　2.内部审计机构形式和领导体制的双重局限

　　内部审计工作质量在很大程度上会受到企业内部审计机构的形式和领导体制的双重影响，这为长期的内部审计实践所证明。有这么一个结论：每当内部审计工作的领导级别越高时，当内部审计工作受重视程度越大时，则内部审计工作的质量和效率就会越高，内部审计工作信息反馈也会很及时与准确，那么内部审计工作在组织内部所发挥的作用也就会越显著。

　　3.内部审计行为和审计结论

　　从实质上讲，内部审计就是一种经济管理，是对组织中存在的内控的再控制。内部审计必须得服务于组织，这是由其职能所决定的。从某种意义上讲，组织是控制着内部审计活动及审计结论的机器。组织内在机制有时会造成审计意见和结论背离于组织的利益或高层领导的意志，这样内部审计的意见就难以被采纳，审计的结论也无法被充分地落实，因此，这种由内部审计的局限性所造成的内部审计工作质量低下的问题也应受到重视。

　　（二）管理层认识不足、舞弊现象严重

　　内部审计是组织内部控制的重要组成部分，它根据组织经营管理活动各方面

　　潜在的风险，通过检查和评估内部控制系统的适当性、合法性、有效性来协助组织管理层对风险进行防范。其中防范遏制舞弊是内部审计工作一个重要方面，也是内部审计职责所在，如果没有发现舞弊现象，内部审计工作也就失去了存在的价值。而一个组织内部容易发生舞弊的地方，往往是组织内部的重要部位或关键环节，常常这些是掌握着一定权利的人和控制财物的相关部门。所以，当内部审计在实施工作中要披露组织内部的一些舞弊现象时，势必会受到来自于组织内部这些关键岗位的阻力影响。

　　（三）内部审计人员素质偏低

　　目前，由于各行业内部审计工作开展得不均衡，专业内部审计人员资源不足，特别是在基层内部审计人员严重不足，很多单位在内部审计方面后继无人，呈现出一种青黄不接的状态，而现有内部审计工作人员中，专业业务素质也是参差不齐，有很多不符合内部审计工作要求、不具有内部审计的执业资格、甚至不具备一定的专业技术能力和相关专业的法律法规知识的从业者大有人在。由于缺乏相应的常识性的法律法规及专业知识和审计技能，可想而知，其内部审计工作质量肯定是要大打折扣，不可能完成监督和评价的基本职能，使内部审计很难发挥作用。

　　另外，正确地运用审计工作方法往往会提高工作效率和质量，并能够取得显著的工作效果；若运用得不当，则会影响审计工作的进行和审计工作质量。

　　四、加强企业内部审计质量控制的对策

　　当务之争就是对目前的企业用人机制进行变革，内审队伍应该由那些具备着相应技术资格与业务能力的人员来充实，另一方面，强化与完善内审人员的准入与保障制度，从各方面各角度来保证与激励内部审计工作的展开。

　　加强后续审计管理，提高企业整体管理水平，是质量控制的关键和目标。后续审计是指在审计报告发出后的一定时间内，内部审计人员检查被审计单位对审计发现的问题和建议是否已经采取了适当的纠正行动和采纳措施，并取得预期的效果而实施的跟踪审计。

　　我国正处于经济社会转型期，企业面临较为严峻的市场环境和金融环境，企业改制、产业结构的调整和经营机制的转换都在客观上对企业的内部审计工作提出了更新和更高的要求。

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