汤玲

　　摘要：随着市场经济体制改革的不断深入和经济法规的不断完善，我国的会计基础框架基本搭建起来了。但是一个不容忽视的问题出现在会计的国际趋同过程中，与其他国家相比我国的会计基础框架的规范仍然存在差距。我国的会计规范师从美国，但是与美国仍然有距离。研究我国与美国会计准则的异同，能为我们进一步完善我国的会计基础框架提供理论支撑。

　　关键词：法律体系；会计准则；管理制度

　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1005-5312（2018）14-0283-01

　　会计的基础框架是规范会计工作的体系。会计的基础规范主要包括会计法律体系、会计准则规范、会计管理制度等具体内容。对于中外会计基础框架的比较，本文也从这三个方面展开。

　　一、中美会计法律体系的比较

　　我国的会计法律制度的基本内容，包括以《会计法》、会计准则和企业会计制度、分行业会计制度为主体的会计核算方面的会计法律规范；以《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》为主导，包括各种行政法规在内的共同指导会计监督和审计执业的会计监督方面的法律规范；以《会计基础工作规范》、《会计人员从业资格管理办法》和《会计人员继续教育暂行规定》等为代表的会计基础工作和人员管理等方面的法律规范。还有其他部门的会计法律规范如《公司法》、《证券法》、《银行法》、《税法》等对实际的会计工作也具有相应的规范和约束作用。

　　美国的会计法律体系的设置起先主要包括美国联邦储备委员会发布的《统一会计》、《预算会计法案》。随着美国会计监管的强化，分别颁布了《证券法》、《证券交易法》。为了配合法规的实行先后颁布了《财务会计准则公告》、《财务会计准则委员会解释公告》、《财务会计概念公告》以及《财务会计委员会的技术公报》等美国会计准则体系。

　　从法律体系上讲，美国没有单独的《会计法》，其《证券交易法》对会计实务的影响最大，其次发挥作用的是《税法》。我国的《会计法》是法律体系中的母法，它是其他一切会计法规制度的制定依据，《公司法》等其他法律处于从属地位。形成这种差异的原因在于两国会计服务的对象不一致。

　　二、中美会计准则内容的比较

　　会计准则是在会计法规的统御之下，对会计工作的规范和指导。它与会计法不同的地方在于其强制力的差异。

　　我国的会计准则是由政府制定发布和监督实施的。会计准则的制定和发布是财政部会计司会计准则委员会负责；会计准则的监督由财政部、证监会、银监会、保監会、审计署、国资委等部门共同拥有。美国的会计准则由民间机构制定，但由政府监管。从会计程序委员会到会计原则委员会直到现在的财务会计准则委员会都属于民间机构，尽管美国证券交易委员会具有会计准则制定、发布和财务信息对外披露的最高权威，但是证券交易委员会只保留了监督权，而把制定权让渡给了财务会计准则委员会等民间机构。

　　我国会计准则的制定遵循的是会计原则为导向，这可以避免规则导向下的大量例外事件的出现，不需要提供详细的解释指南。但同时要求，会计人员在处理经济业务是具有较高的职业判断。美国的会计准则的制定与中国相反是规则导向型的。规则导向型不需要会计执业人员太多的职业判断，但是它需要发布详尽的解释指南。会计准则的规范不全面，存在漏洞。

　　三、中美会计管理制度设置的比较

　　会计管理制度的设置也是会计规范的重要组成部分。我国是以国家管理、社会管理、单位内部管理为主要形式的会计监督体系，主要形式是单位内部监督、注册会计师监督和政府监督，此外，还有会计行业监督等。我国是由国务院财政部门制定并公布国家统一会计制度。政府主导，保证了会计制度的统一、规范。社会监督主要是由注册会计师对委托单位进行审计鉴证的一种监督制度。

　　美国的会计管理体制属于间接管理型，政府不直接干预会计活动，强调行业自律。这种会计管理制度的设置在会计发展过程中出现了问题。如2001年爆出的安然、环球通信等一批会计舞弊案件，导致美国遇到前所未有的危机。因此，美国政府现在也开始加强会计监管，先后颁布了《公众公司会计改革与投资者保护法案》、《萨班斯一奥克斯利法案》等，在美国形成了政府监管与行业自律相结合的新局面。

　　四、比较视角下对我国会计规范基础框架体系的完善

　　我国还处在经济发展和改革时期，从以上中美会计规范的基础框架比较的三个方面可以发现我国会计规范基础框架发展与完善的方向。

　　首先，加强我国的注册会计师行业自律建设。我国在会计信息的政府监管方面是处于优势地位的，但是在注册会计师的行业自律方面的建设与美国相比还很不够。我国在市场经济的假设过程中，要善于利用市场自身的力量来强化会计信息的规范。

　　其次，优化会计准则的制定与实施。我国采用的是政府主导型，美国采用的民间主导型。我国采用的是原则导向型，美国采用的是规则导向型。两种类型各有利弊。针对我国的原则导向型，它对会计从业人员要求较高，需要较高的职业判断。

　　最后，加强政府指导，强化各部门合作。我国应充分发挥政府的主导作用，加强各部门之间的合作。充分发挥相关专业协会的作用，推进我国会计规范的不断发展。