黄静宜

　　摘要：会计作为管理工作，需对一切经济活动进行核算和监督，并为相关使用者开展预测、决策、控制与分析提供有效信息。在当今经济全球化和我国经济深入发展的新形势下，会计职业道德建设也面临着新的考验。虽然会计行业在不断地改革进步，但职业道德失范的案例屡屡发生，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。本文从会计职业道德建设现状出发，分析会计职业道德的影响因素，最后提出完善职业道德建设的粗浅见解。

　　关键词：会计；职业道德；建设

　　会计职业道德是会计职业行为准则和规范。它是完善社会道德体系的重要组成部分，也是决胜全面建成小康社会、加快现代化建设步伐的重要前提。会计职业道德建设不仅要依靠财务人员本身，还要依靠与会计事务相关的每一个人，更需要全社会对会计职业道德有一个全面、正确的理解和认识，并多方面长期不懈的努力，来营造良好的内外环境。

　　一、会计职业道德建设的现状

　　20世纪60年代，国务院发布了《会计人员职权试行条例》，首次提出财务人员职业纪律要求；改革开放以后，财政部颁布了一系列法律法规，初步构建了我国会计职业道德体系。在社会主义市场经济体制的建立与发展过程中，广大财务人员与时俱进、锐意进取，为现代化建设事业做出了应有的贡献。但在充分肯定成绩的同时，也不能忽视存在的问题。

　　（一）不能诚实守信

　　一些财务人员不做老实人、不办老实事儿，为了个人和小集团利益弄虚作假、歪曲事实、泄露秘密、执业不慎，损害国家和社会公众利益。例如财务科长张某、会计汪某，因涉嫌故意销毁会计凭证罪提起公诉。经审理查明，2010年2月，担任公司合伙人兼财务科长的张某明知会计凭证和明细账保存年限为15年、总账等保存年限为25年等规定的情况下，为了规避税收，与会计汪某一起将改制前公司2000年至2009年间的会计凭证、账簿销毁，并于当日合伙成立新公司。最后判決张某有期徒刑10个月，缓刑1年，并处罚金2.5万元；判处汪某有期徒刑8个月，缓刑1年，并处罚金2万元。

　　人无信不立、国无信不强，信用是维护市场经济步人良性发展轨道的前提和基础。如果财务人员不讲诚信，很容易使会计信息失真，会计业的公信力就无从谈起。这不仅损害投资者的利益，还在一定程度上导致国家经济决策实际状况偏离，严重扰乱市场经济秩序。财务人员应当保密守信，不为利益所诱惑，始终保持谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责。

　　（二）不能廉洁自律

　　一些财务人员价值观有所偏离，拜金主义、享乐主义膨胀，在利益驱动下职业道德沦丧，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法走上犯罪道路。例如报账员费某、记账员鲁某、会计招某，因涉嫌挪用公款被提起公诉。经审理查明，2014年8月至2016年4月期间，被告人费某利用担任镇三资办报账员职务之便，单独或与被告人鲁某、招某结伙，先后7次将三资办账户上的资金挪用给招某、鲁某等人使用，用于偿还经营性贷款或者生产经营周转，合计人民币194万元。最后判决3位被告人犯挪用公款罪，费某判处有期徒刑一年零九个月，缓刑二年；鲁某判处有期徒刑一年，缓刑一年零六个月；招某判处有期徒刑六个月，缓刑一年。

　　财务人员整天与钱物打交道，经常会受到财、权的诱惑。如果不能廉洁自律就无法做到客观公正，既损害了他人利益也失信于社会公众。在惩治腐败打击各种违法时，财务人员应当严格自律，防微杜渐，构筑思想道德防线，这样才能理直气壮地阻止或防止他人侵占集体利益，保证各项经济活动正常进行。

　　（三）不能坚持准则

　　一些财务人员不能正确对待利益关系，道德观念淡薄，甚至直接参与违法违纪活动；当单位领导指使授意时，不敢回绝、不能坚持原则，认为与己无关。例如会计危某，因涉嫌逃税漏税被提起公诉。面对指控危某提出“税务是否申报不是我能决定的，主要是单位领导决定……这是单位犯罪，我的作用小，我自愿认罪”的辩护意见。经审理查明，被告人危某通过做二套账簿的方法隐瞒2011年度水泥销售收入592万元、少申报增值税86万元。身为会计负责该厂税务申报工作，系直接责任人，在犯罪中起主要作用，系主犯。最后判决被告人危某犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑五年，并处罚金三万元。

　　财务人员行使监督职权时经常会遇到挑战。如果在权利和金钱上有所妥协，不把纪律挺在前面，就不能正确处理国家、单位、个人之间的利益，害人又害己。在变化多端的经济环境和道德冲突下，财务人员不仅要掌握专业知识和技能，更要加强法制观念，坚持准则、敢于挑战，为国家经济的健康快速发展提供有力保证。

　　二、会计职业道德的影响因素

　　（一）财务人员的自律性

　　会计法律制度虽具有很强的他律性，但想达到有法必依、执法必严、违法必究的目的还缺乏一套实施保障机制。何况会计法律制度只是职业道德的最低要求，不能完全依赖和满足于它。因此，会计职业道德必须依靠会计从业人员的自觉自愿来实现，牢牢存在于人们的意识和信念当中。

　　（二）内部环境

　　内部环境即从业环境可能影响会计职业道德。比如单位的内部控制制度是否堵塞了漏洞，使财务人员没有任何可乘之机？单位的人事组织机构的设置是否保障了财务人员的独立性，使之不受领导层的制约和施加的压力？单位的内部审计是否履行好监督职能，约束财务人员遵守规章制度？良好的内部环境是有效防止会计诚信缺失的重要基础。

　　（三）外部环境

　　外部环境即社会环境可能影响会计职业道德。比如执法力度越严越能为会计职业道德建设提供强有力的法律支持；社会给予财务人员的地位、收入越高越能增强其职业荣誉感减少犯罪率；会计准则的完备程度和行业的管理水平越高越能遏制会计造假的不良风气。

　　三、完善会计职业道德建设的见解

　　（一）系绕性开展会计职业道德教育

　　（1）美国会计学会（AAA）认为“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神”。从高校的课程设置上着手，不仅要考虑职业技能的教授，更要重视职业道德教育，通过正面灌输，使学生树立正确的职业理想、增强应有的职业责任感、端正工作态度和职业纪律，提高运用道德标准判断是非的能力；培养学生树立职业道德情感，为将来遵守职业道德规范奠定基础。

　　（2）针对性开展岗前培训、灵活性开展继续教育活动，使会计职业道德教育贯穿始终，提高从业人员综合素质。通过长期循环式教育，使从业人员更新专业知识、提高操作技能、接受警示教育、增强服务意识等，达到被动学习和自我修炼的目的，实现道德境界的升华。

　　（二）优化会计内部工作环境

　　（1）建立内部控制制度，优化内部会计工作环境。从单位内部组织机构设置、财务内部岗位职责分工上严格贯彻执行内部控制制度，建立健全既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，使所有的重大决策、经济活动、收支业务、管理过程中形成环环相扣的管理模式，规避个人作弊和操纵的风险，有效保护单位资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。

　　（2）积极发挥内部审计的监督作用。制定科学的内部审计制度并有效贯彻，可为会计人员遵守会计职业道德提供有益的内部保障，同时将违纪违法的念头消灭在萌芽状态中，起到震慑作用。

　　（3）改变现有的会计管理体制。可考虑推行会计委派制，对财务人员的人事关系、薪酬福利、晋升调动等实行统一管理，由上级主管部门统一任命且定期轮岗，彻底打消财务人员担心不被重用甚至辞退下岗的顾虑。如果财务人员与所在单位不存在或不完全是雇佣从属关系，就能避免其在抉择面前意志有所动摇，进而做出不良职业道德的行为。

　　（三）健全会计外部工作环境

　　（1）完善会计职业道德评价和奖惩机制，加大国家监管力度。财政、税务、审计等政府部门应建立联动机制，在发挥各自管理优势额同时避免重复监督、尺度不一的现象，形成合力，代表国家行使好监督职能。如会计职业道德评价和奖惩与执法检查、专业技术资格考评、会计人员评优表彰结合起来，发现典型、树立榜样，营造抑恶扬善的環境，从而在潜移默化中提高会计人员的职业道德素质。

　　（2）加大执法力度，增强财务人员法律风险意识。国家的法律法规虽在不断完善，但会计造假问题仍然存在，究其原因不外乎是有利可图、且其所得远远高出造假成本。因此，对于违纪人员必须追究其经济责任、对违法人员必须依法处理，向蓄意制造虚假信息的财务人员警钟长鸣，使之自觉接受职业道德的有效约束。

　　（3）尽快建立个人诚信体系。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，只要违法就终身禁入相关行业，并对涉事人员的所作所为进行公示和披露，并将其录入诚信系统黑名单，让失信者遭到市场淘汰、社会的唾弃。

　　总之，财务人员应当对得起经济卫士这一称号，不能因对物质利益的过度追求而丧失原则，必须不忘初心、牢记使命，将法制的外在约束和道德的内在约束结合起来，共筑法律和道德防线。