王文贵

　　摘 要：管理会计作为一种管理手段，通过专业化工具助力企业精细化经营管理，从而提高企业的经济效益。但作为一种新兴的管理手段，目前企业在实际应用过程中仍存在不少问题，制约其发挥更大作用。本文基于此背景，从管理会计的内涵及分析方法入手，来对管理会计实际应用中存在的问题进行探讨，并提出对应解决措施。

　　关键词：管理会计；企业经营管理；问题及改进方案

　　一、什么是管理会计

　　（一）管理会计与财务会计内涵探究

　　“管理会计”一词出自《管理会计：财务管理入门》一书，之后国内外各学者都对管理会计学概念作出解释，但至今仍没有形成统一看法。我国对管理会计的定义，主要包括“受托责任论”、“管理活动论”和“信息系统论”，目前存在的三种理论均证明管理会计本质上能够发现并创造企业价值，改进企业经营管理，而不仅仅是企业经营管理的辅助手段。国内学者多以财务管理目标为出发点来定位财务会计，构建财务会计理论体系。所以财务会计是以提供财务报告为目的，为实现该目标而产生的一系列活动的统称。

　　（二）管理会计和财务会计的区别与联系

　　国内学者专门针对管理会计与财务会计区别的相关研究较少，探究财务会计与管理会计之间的关系要从管理会计的定义入手。狭义的管理会计是与财务会计相区分开的，其被视为独立于财务会计的系统，专门为管理层提供决策信息，财务管理则负责对社会公众提供财务报告信息。广义管理会计则将管理会计和财务会计囊括在内，认为财务会计只是管理会计职能的一部分。从经营管理的实践角度看，多以狭义的管理会计概念为管理依据，财务管理与管理会计作为会计学大树的两节枝桠，构成企业经营管理中的会计活动。

　　管理会计与财务会计均以提高企业效益为目的，对企业运营中的价值运动进行监督和反映，两者核算对象相同，信息来源也是一致的。除了具有以上联系，二者还具有以下区别：第一，职能不同，前者侧重对内，后者侧重对外。第二，遵循准则不同，前者无具体准则制约，后者必须遵守会计准则制度相关规定。第三，工作成果不同，前者的信息载体比较灵活，后者体现在会计凭证和财务报表上，不能随意更换。

　　二、管理会计的主要分析方法：工具、方法、应用原则

　　（一）成本性态分析

　　所谓成本性态，是指在业务量变动的情况下某一类成本的变化形态。按成本性态分类，可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析是研究成本与业务量之间的依存性（即成本性态），考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对各类成本变动的影响。成本性态问题实际上就是将成本按其同业务量的相互关系，进行适当的分类。研究成本性态，主要是处于两个方面的需要，一是成本控制需要，二是计划编制工作的需要。进行成本性态分析，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系， 为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

　　（二）量本利（CVP）分析

　　CVP分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础 上进一步展开的一种分析方法。 CVP分析是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。具体地说， 它是建立在成本性态分析的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

　　（三）投资决策

　　管理会计以全局、 长远、 应变为特征， 为管理当局提供与决策相关的有用信息。如长期本量利分析模式，在管理会计的本量利分析中为企业战略管理提供了相关可靠信息；以自由现金流量为基础的长期投资决策模式，反映了资本性支出与营运资金连项目期间各年随产品销量的变化而变动的情况，充分体现了持续经营的观点， 科学地反映了企业投资的实际情况。

　　三、管理会计在企业经营管理中的应用及问题

　　（一）管理会计在企业经营管理中的应用

　　随着世界经济的平稳发展， 企业管理者更加关注企业“如何持续地成功”，而持续成功的关键因素之一就是成本控制。这对中国制造业尤为重要，因为我国制造业已进入微利时代， 市场竞争越来越激烈，但我国制造业资源浪费严重，投入高而产出比国际水平低，产品同质化比较普遍，制造业成本除人工成本外大多比国际平均水平要高得多，这使得加强成本控制成为企业管理重中之重的一项内容。

　　管理会计在促进降低成本、 提高利润方面具有重要 的作用，通过运用管理会计可以解决下列问题： 对产品线（或产品）的盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉， 零部件、服务等是自产还是外包更好，生产单位产品的边际利润是多少； 对客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略；新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本；在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本，逐步改进生产，降低制造成本；如何设计一个良好的企业成本控制系统，逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业（活动），改进营销、生产、服务等业务流程；产品、客户、销售渠道等的总成本（包括从研发、 设计到生产制造、 销售、 配送、 售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和）是多少，产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价； 如何从战略高度来降低总成本，而不仅仅是制造成本，因为现在销售与分销配送阶段的成本也是很高的， 还有各种管理费用，这些也是需大力降低成本的环节；用数字说话，公司哪一部门的业绩最好，哪一部门最差，如何改进部门业绩等等管理会计应用业务。

　　（二）管理会计在企業经营管理应用中的问题

　　1.全员控制成为空谈

　　成本控制是全过程控制，几乎涉及到企业生产经营活动的各个环节和企业管理的各个层面。然而在实际情况中，企业管理层往往对于管理会计应用工作重视程度不高，成本控制工作没有从公司战略的角度来执行，领导层没有对此提供足够的支持，同时，对于全员控制理念的宣传教育也远远不够。因此，常常有其他职能部门认为，成本控制就是费用控制，只是财务部门的工作；还有的部门认为，降低产品成本只是生产部门的事，这些都是非常片面和错误的认识。举例来说，某些较为简单的降本策略的确是生产部门就可以独自完成的，而大部分较为复杂的降本政策涉及到研发、采购、营销费用等公司生产经营的各个方面，单独依靠生产部门肯定是不行的，必须要企业的各个部门通力合作才能实现。endprint

　　2.管理会计工具应用非常生疏

　　通过使用管理会计工具进行一段时间的降本增效，企业各部门在不同程度上取得了一定成绩，但是还有很大的进步空间。从总体上看，各单位对管理会计工具的应用不够规范和标准，没有列入制度来执行，相对来说比较零星和分散，一些工具应用仅仅是形式上的采用，没有深入挖掘它们之间的内在关联，并未形成一个有机的管理会计工具应用体系，并且各单位成本费用的控制水平参差不齐，没有形成一个量化的结果。

　　四、管理会计在企业经营管理中的问题改进方案

　　（一）管理层具备经营管理意识

　　管理会计能否在企业经营管理中发挥作用， 取决于管理层的经营管理意识。 如果管理层对于管理会计提供的意见态度随意，任意否决，对于管理会计发挥作用是最大阻力。 所以， 需要管理层从根本上树立正确的经营管理意识，认可管理会计在企业管理中的地位，科学运用管理会计有效决策， 促进管理会计在企业规划、控制、决策过程中发挥其作用，提高管理层决策的科学性。

　　（二）完善的ERP信息平台系统

　　通过ERP信息平台系统的建设与应用，能够完成目前绝大多数手工作业或重复工作，不仅使得工作效率大大提升，又降低了人为失误的几率；通过ERP信息平台系统的建设与完善，能够实现高效的跨部门的信息共享与沟通，提升整个公司的协作效率；通过ERP信息平台系统的有效运行，可以对库存进行更科学、更有效的管理，避免无效库存的出现和扩大，为管理会计的数据分析提供基础数据支撑。

　　（三）建立科学的全面预算管理体系

　　积极推动“全员+全方位+全过程”参与。预算是管理会计在执行预测、决策职能的基础，特别是在成本控制中，预算管理能够使公司明确成本控制的目标，是公司制定成本控制措施的依据。在公司预算中，销售预算在所有预算与资源投放中所占的比重最大，故而应当把销售业务预算作为预算管理的重点。建立科学的全面预算管理体系，必须要遵循成本效益的原则，公司上下积极参与，达到“全员+全方位+全过程”的效果。这需要公司管理层特别是高级管理层的推动和影响，让公司全体人员特别是管理者深刻领会预算管理的精神和意义，理解并支持公司全面预算管理，为公司管理会计的有效应用打下坚实的思想统一基础。

　　制定科学的全面预算管理体系与方法。以公司的战略目标为知道，制定合理的经营目标，通过“自上而下”和“自下而上”相结合的方式，对目标进行分解，科学地编制公司年度销售预算，并以此为基础，编制资源投放预算，包括费用预算、生产预算、资本预算。全面预算管理按照“制定公司长期总体战略制定公司中长期计划制定公司年度预算目标预算编制预算执行控制、绩效考核进入下一预算周期”的模式循环推动，从而达成公司的战略目标。

　　五、结论

　　综上所述，管理会计在企业经营管理中能够发挥重要作用，企业各级管理人员需真正学习管理会计原理及工具，在企业经营过程中从上至下推进管理会计的应用，并在应用过程中针对出现的问题采取针对性改善措施。

　　参考文献：

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