谭雄

　　摘 要：企业文化是一种软实力，对企业员工起着一种软约束作用，相比于企业制度化的硬性管理而言，企业文化的管理更加隐形和间接。目前，大部分企业特别是大型企业在进行内部控制体系建设上，非常热衷于利用严格的制度来对员工的行为进行约束，而往往疏于或者忽略将企业文化的软约束融入到内部控制建设体系中。鉴于此，本文将从内部控制的五大要素出发，分析企业文化与内部控制建设的关系，并将如何从企业文化视角加强企业内部控制体系建设提出有针对性建议。

　　关键词：企业文化;内部控制;软约束 ?从企业发展的角度上看，要从容应对瞬息万变的市场环境、提升企业的市场竞争力、做大企业的市场占有力水平，就需要企业不断完善企业内部控制体系的建设，提高其经营管理水平。企业文化是企业内部控制体系建设不可或缺的部分，特别是在当前的经济新常态下，企业文化在内部控制体系中的作用越来越大。因此，研究企业文化对内部控制体系建设及实施的影响就显得非常必要。

　　一、企业文化和内部控制的概念

　　（一）企业文化的内涵

　　目前学术界对企业文化的研究很多，如威廉·大内认为：企业文化主要由信任、微妙性和亲密性所组成，它们对于提高劳动生产率很重要，并且这种文化是以微妙、含蓄和内在，以致局外人往往认为它是不存在的;G·Hofstede将文化视为一种“心理软件”，并将文化视为组织的心理资产，可以用来预测这个组织的金融资产在以后若干年内将会发生什么变化。综合相关学者的研究成果，我们认为企业文化可以从三个方面加以辨识：

　　1、企业文化来源于潜移默化。企业文化不同于企业制度，企业制度是由根据企业的实际经营状况、企业流程而设定的行为准则，通常以成文的规章制定而存在，对全体员工进行的刚性约束;企业文化则是由企业职工的主观能力性，通过较长时间的潜移默化而形成的不成文的规章制度，作为一种软约束而存在。

　　2、企业文化与企业制度在一定程度形成互补。适当的企业文化可以与企业制度形成良好的互补关系。如以企业诚信为企业文化，则会减少员工的舞弊行为，降低舞弊可能导致的风险;再如以不断进取为企业文化，企业的研究学习氛围浓厚，对市场的反应就会根据敏锐，可以有效的降低企业的市场风险。

　　3、企业文化的形成不是一蹴而就，而是存在于企业发展的各个阶段。企业文化形成于企业的整个生产经营过程，是在生产经营过程中不断积累、完善形成的价值观念、经营理念、道德规范，具有延续性的共同认知系统和习惯性。

　　（二）内部控制的概念

　　内部控制是企业为了提高经营的效率效果，提高企业规避风险的能力、保证经营活动的合法合规而制定的，对企业决策层、管理层及其他全体员工均具有约束的一系列制度及流程的总和。我们可以从以下几个方面来了解什么是内部控制。

　　1、从内部控制的目的上看，内部控制的主要目的是保证企业的经营的合法合规，并提高企业经营的效率效果，并以此来应对企业面临的经营风险;

　　2、从内部控制的形成是一种主动行为，即内部控制体系的制定和执行以人的主观意志为转移，并可能随着企业决策层的意志而发生变化。

　　3、与企业文化相比，内部控制是一种成文的制度安排，对企业员工具有刚性约束，具有较强的可执行性;同时企业文化与内部控制相辅相承，健康的企业文化有助于内部控制体系的建设与执行。

　　二、企业文化对内控要素的影响

　　企业文化对内部控制的影响，主要应从内部控制的五要素进行分析。

　　（一）企业文化对控制环境的影响

　　一般认为，企业文化作为控制环境的一个重要组成部分，决定了组织结构设立的基础及企业的权责分配。如创业公司形成的“以人为本”文化，可以增强员工对企业的认同感和归属感，更能发挥人的主观能动性，将个人发展同企业发展形成较为紧密的关系，将有助于良好的内部控制環境的形成。

　　（二）企业文化对风险管理的影响

　　企业文化影响了企业管理者的风险偏好，相对保守和稳健的企业文化，管理者的对风险可能偏于保守，可能会采取较为集权的风险管理模式。而相对激进的企业文化，管理者可能更偏向于高风险创造高收益，对风险管理的权限进行适当的下沉。因此，企业文化影响了企业风险管理程序和政策。

　　（三）企业文化对控制活动的影响

　　控制活动主要是指授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。控制活动一般为一种制度化的刚性约束，企业文化作为对全体员工的软约束作用能对控制活动起到一个良好的制约和监督作用。员工对企业文化的认同缘于内心的认同，在这样的情形下，企业员工会自觉去遵守企业的各项规章制度，在一定程度上弥补刚性控制的缺陷。

　　（四）企业文化对信息与沟通的影响

　　及时、准确的进行信息的传递和沟通，是企业及时了解企业经营情况、控制经营风险的重要保证。在内部控制体系，建立完善的信息与沟通和相关机制，才能保证相关信息的及时传递。企业文化氛围可以营造和影响员工处理问题和思考问题的方式，影响员工对信息作出判断和理解。因此，企业文化决定了信息传递的效率及效果，决定了信息传递是否通畅及时。

　　（五）企业文化对内部监督的影响

　　有效的内部监督取决于执行监督人员的独立性和客观性，随着业态的复杂程度越来越高，刚性控制在时间上、广度上难以与复杂的业态相匹配。企业文化从优化内部监督环境出发，可以团结全体员工并积极配合企业监督活动的执行，从而对内部监督起到较好的补充作用。

　　三、建立与企业文化相适应的内控体系策略

　　（一）建立以人为本的企业文化

　　企业实际是由具体个体组成，全体员工的活动构成了企业的经营活动。因此，以服务于企业经营的企业文化建设应充分调动全体员工的主观能动性，坚持以人为主体、以积极进取的企业理念去引导全体员工的行动计划。树立良好的价值观和企业认同感，将员工的发展目标与企业的发展目标进行有序的融合，促进企业与员工的共同进步。

　　（二）重视高层对企业文化的引导效应

　　企业文化的形成绝不是一朝一夕的，而是形成于潜移默化的感受中。加强组织领导、建立有序的组织结构和完善的工作机制，既是内控体系有效的重要条件，更是形成良好企业文化的保障。我们也应该注意到，企业文化并不是依靠企业制度而建立起来的，而是在长期的潜移默化中逐步形成。与此同时，公司领导的行为和工作习惯具有较强的传导效应，对企业文化氛围的形成具有极强的引导作用，在企业文化的建设中，绝不容忽视公司领导对企业文化建设的引领作用。

　　（三）注重企业文化与内控体系的匹配

　　企业文化在一定程度上可以减少由于制度漏洞对企业带来的风险，因此，应注重企业文化与内控体系的匹配度。企业经营者应权衡企业文化对内控体系的影响，做到刚性控制与柔性控制的充分结合，使企业文化更好地融合到企业的内控体系中。

　　[参考文献]

　　[1]许春丽.对产业链金融业务风险管理研究[J].《财会学习》 2018年第15期

　　[2]周莹.企业内部控制体系的构建研究[J].《经管空间》 2018年第15期

　　[3]杜娜.基于风险防范的企业内部控制体系构建[J].《企业改革与管理》2018第8期

　　[4]周璐.基于风险管理的酒店财务内部控制体系的构建[J].企业改革与管理2018年第8期

　　（作者单位：长江云通集团有限公司，湖北 武汉 430000）